消费税怎么计算|消费税概述

2023-08-21 消费权益阅读：

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。

消费税(亦称货物税)源远流长，在我国可追溯到西汉时期对酒的课税。古罗马时代曾课征盐税。目前，美、英、德、法、日等国都开征消费税。随着商品经济的发展，消费税课征范围不断扩大，数额日益增加。由于消费税的独待调节作用，它受到了世界各国的普遍重视。新中国成立以来，在先后征收的货物税、商品流通税、工商统一税、工商税以及产品税、增值税中，对烟、酒、化妆品、成品油等消费品都设计了较高的税率，基本上具备对消费品课税的性质。随着对原工商税制的改革，消费税从中分化出来成为独立税种。国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》(简称“条例”)及实施细则，并决定于1994年1月1日起实施。

一、消费税的纳税人和纳税范围

(一)消费税的纳税人

消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。这就是说，纳税人必须是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品;纳税人从事的活动必须涉及《条例》规定的应税消费品，两者缺一不可。

(二)消费税的纳税范围

消费税的纳税范围主要是根据我国目前的经济发展现状和消费政策，人民群众的消费水平和消费结构，以及财政需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法所确定的十一类产品：

1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。

(1)烟。以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。如卷烟、雪茄烟、烟丝等。

(2)酒。以粮食、薯类、糠麸、植物果实、果品和药材为原料或辅料经发酵或配制的白酒、黄酒、啤酒及其他复制酒、药酒、酒精等产品。

(3)鞭炮、焰火。以火药、烟火剂制成爆炸品或烟火喷射品。

2.奢侈品、非生活必需品。

(1)化妆品。用以修饰美化人体表面的用品。包括香水(精)、香粉、胭脂、口红、指甲油、兰眼油、眉(唇)笔、成套化妆品等芳香和美容化妆品。

(2)护肤、护发品。用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品。如雪花膏、面油、面膜、头油、洗发水、浴液等产品。

(3)贵重首饰及珠宝玉石。各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。包括纯金银首饰及镶嵌首饰、钻石、珍珠、翡翠、玛瑙、琥珀及合成刚玉和玻璃仿制品等。

3.高能耗及高档消费品。

(1)小汽车。由动力装置驱动，具有四个和四个以上车轮的非轨道、无架线，主要用于载送人员及其随身物品的车辆。包括小轿车、越野车、小客车。用上述车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车和特种用途车(如急救车、抢修车)等不属于本税征收范围。

(2)摩托车。由动力装置驱动，具有两个或三个车轮的车辆。包括两轮车、边三轮车和正三轮车。

4.不可再生和替代的石油类消费品。

(1)汽油。由天然和人造石油经脱盐、初馏、催化、裂化、调合而得的易燃易爆和挥发性强的无色到淡黄色的液体。包括车用汽油、航空汽油、起动汽油。

(2)柴油。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化、裂化、调合而成的易燃易爆和挥发性低于汽油的液体。包括轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油。

(3)汽车轮胎。用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。

二、消费税的税目、税率

(一)税目

消费税共设置11个税目、12个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。

1.烟税目。下设3个子税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

2.酒和酒精税目。下设6个子税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精。

3.化妆品税目。

4.护肤、护发品税目。

5.贵重首饰和珠宝玉石税目。

6.鞭炮、焰火税目。

7.汽油税目。

8.柴油税目。

9.汽车轮胎税目。

10.摩托车税目。

11.小汽车税目。下设3个子税目。包括小轿车、四轮越野汽车和小客车等。

(二)税率

根据不同消费品的种类、档次、结构、功能或消费品中某一成分含量，以及市场供求状况、消费价格水平等情况，消费税制定了高低不同的从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。

消费税税目税率(税额)表，如表1所示：

(表1)

消费税税目税率(税额)表

税　　目　征收范围　　　　　　　　　　计税单位　　　税率(额)

一、烟　　　　　　　　　　　　　　　　每标准箱(5万支)　　150元

每标准条(200支)　　 45%

调拨价在50元

(含)以上

每标准条(200支)　　 30%

调拨价在50元以

下

进口卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45%

白包卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45%

手工卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45%

自产自用、委托加工无同牌号、　　　　　　　　　45%

规格调拨价的卷烟

未经国务院批准纳入计划的企　　　　　　　　　　45%

业和个人生产的卷烟

雪茄烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25%

烟丝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30%

二、酒及酒精　1.粮食白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　25%①

2.薯类白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　15%①

3.黄酒　　　　　　　　　　　　　　吨　　　　 240元

4.啤酒　　　　　　　　　　　　　　吨　　　　 220元②

5.其他酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10%

6.酒精　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5%

三、化妆品　　　包括成套化妆品　　　　　　　　　　　　　　　　30%

四、护肤、护发品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8%③

五、贵重首饰及珠包括各种金、银、珠宝首饰及珠　　　　　　　　　10%④

宝玉石　　　宝玉石

六、鞭炮焰火　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15%

七、汽油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　升　　　　　　0.2元⑤

八、柴油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　升　　　　　　0.1元

九、汽车轮胎　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10%⑥

十、摩托车　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10%

十一、小汽车　　1.小轿车气缸容量2200毫升　　　　　　　　　　　 8%

及以上

1000～2200毫升　　　　　　　　　　　　　　　　 5%

1000毫升以下　　　　　　　　　　　　　　　　　 3%

2.越野车(四轮驱动)气缸容量

2400毫升及以上 5%

2400毫升以下　　　　　　　　　　　　　　　　　 3%

3.小客车(22座以下)气缸容量

2000毫升及以上　　　　　　　　　　　　　　　　 5%

2000毫升以下　　　　　　　　　　　　　　　　　 3%

①粮食和薯类白酒在原比例税率基础上，再按每500克0.5元计税;②每吨出厂价格(含包装物及其押金)在3000元(含)以上的，单位税额250元/吨，以及3000元以下的，单位税额220元/吨;③香皂暂从2001年起停征;④金银首饰按5%的税率计征;⑤含铅汽油按0.28元/升、无铅汽油按0.20元/升的税率计征;⑥其中子午线轮胎免征、翻新轮胎停征。

金银首饰(包括金基、银基合金首饰，以金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰)的消费税税率由10%减按5%的税率计税，纳税环节改为零售环节。不属于上述范围的首饰，仍按10%的税率在原纳税环节计缴。

三、消费税的纳税期限、纳税地点

(一)纳税义务的确认和纳税环节

消费税的纳税环节，即纳税人发生纳税义务的环节。具体地说，存在下列情况时，就发生了纳税义务：

1.自产自销的消费品销售实现时;

2.自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时;

3.委托加工消费品，运回加工完成的消费品时;

4.金、银首饰在零售实现时;

5.应税消费品进口报关时。

(二)纳税期限

消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。

(三)纳税地点