【政府净税收】各国政府对税收征管方式进行调整

随着经济全球化进程的加快，我国越来越多的企业开始进入国际市场，参与国际化分工，进行国际化经营。企业生产经营面临着前所未有的复杂的国际政治、经济和法律环境，各国政府也对经济全球化和跨国企业国际化经营带来的税收征管方式方法的改变进行不断调整。了解和把握国际税收体制，加强税收管理，进行必要的纳税筹划，对于维护企业信誉、减少法律风险，降低税务成本，巩固和发展国际市场地位有着重要作用。笔者在此就海外投资公司涉及的纳税筹划问题谈几点看法。

一、纳税筹划及其特点

纳税筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。纳税筹划的特点：

1.合法性。即纳税筹划应在允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来，在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

2.筹划性。即事先的规划、设计、安排。在现实经济生活中，纳税义务通常具有滞后性，这就在客观上提供了纳税前事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定则是有针对性的，纳税人和征税对象不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明可以选择较低的税负决策。

3.目的性。纳税筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

4.综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时可能会引起其他税种税基的增大;某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

5.动态性。国际环境风云变幻，国际资本流动和贸易交流形式多样，各国税收征管体制和政策不断变化，跨国经营应充分考虑经济、政治、跨国投资和税收征管等方面经营环境的变化。有针对性地制定和适时调整纳税筹划方案，进行动态的纳税筹划管理，实时跟踪税收政策法规变动，及时作出适当调整，确保纳税筹划目标的实现。

二、海外投资公司在生产经营活动中几种主要纳税筹划方法的分析

1.名义筹资方式。筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。筹资筹划主要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。从纳税角度看，不同的筹资方法产生的纳税效果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。

2.名义工资与实际工资方式。名义工资是指列入财务报表中的应付薪酬部分，在成本中列支;而实际工资是按照与员工签订的用工合同中约定的工资按时发放的部分。一般情况下，名义工资会高于实际工资，从而达到避税的目的，这也是很多海外公司利用工资避税的通行做法。但采用这种方法，一定要充分熟悉公司驻在国的财税法规关于计税工资的有关规定，并比较个人所得税税率和企业所得税税率的高低，从而权衡利弊，有选择地使用这一方法。

3.设备租赁方式。从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方式。对承租人来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险;二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。

4.折旧方法选取方式。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就成为十分重要的问题。在计算折旧时主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用和固定资产折旧年限。固定资产的折旧方法有：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法等。不同的折旧方法对纳税人会产生不同的税收影响。

5.收入确定时间方式。通过合同结算方式的筹划，选择不同的结算形式，主动控制成本和收入的确认时间，使其合理归属纳税年度，调节应税所得。

6.采购物资设备，转让定价方式。所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间为了确保集团利益的最大化，在集团内部以协定价格相互提供产品、劳务或财产，通过影响关税、增值税、所得税等降低整体税负。转移定价有利于控制资金流动方向和速度、税款交纳时间，实现利润转移。

7.存货计价方法的选用方式。存货计价是纳税人调整应税利润的有力工具，选择最有利的存货计价方法能达到节税目的。依现行税法，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法，不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是纳税筹划的重要依据。采取何种方法最好，则应具体情况具体分析。

8.利用税收优惠政策，办理免税文件方式。几乎世界上所有的国家和地区都会在鼓励投资和创业方面给予投资者一些税收优惠政策，海外投资公司一定要充分研究和利用这些便利条件，最大限度地避税，壮大企业实力。

企业跨国经营，面对日益复杂的国际政治、经济和社会环境，建立全面系统的纳税筹划体系，针对不同的国家和经济事项计算、比选和确定相应的筹划方案，坚持事前规划、事中控制和事后评估，可在法律允许的框架内最大限度地减少税务成本，实现企业价值最大化。

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